ماده ۱۰۷ قانون مالیات های مستقیم با تعیین ضرایب ۱۰ تا ۴۰ درصدی، مبنای محاسبه درآمد اشخاص خارجی را مشخص کرده و طبق تفسیر آن، هزینه های تجهیزات در قرارداد ها معاف است. همچنین آیین نامه اجرایی این ماده با تبیین دقیق تکالیف پرداخت کنندگان و معافیت های بازاریابی، از بروز مسئولیت تضامنی و جرایم مالیاتی در پروژه های بین المللی جلوگیری می کند.
برای مشاوره و آشنایی با ماده 107 قانون مالیات های مستقیم
برای مشاوره و آشنایی با ماده 107 قانون مالیات های مستقیم
ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم یکی از کلیدی ترین مقررات برای تعیین درآمد مشمول مالیات اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی و موسسات مقیم خارج از ایران است که به تفسیر دقیق نحوه محاسبه مالیات بر درآمد حاصل از فعالیت های آنها در ایران می پردازد. درک صحیح این ماده و آیین نامه اجرایی آن برای پیشگیری از جرایم مالیاتی و بهینه سازی تکالیف قانونی شرکت های بین المللی ضرورتی حیاتی دارد.
با توجه به جایگاه استراتژیک ماده ۱۰۷ قانون مالیاتهای مستقیم در تعیین تکلیف تراکنش های بین المللی، در این نوشتار به بررسی و تفسیر ماده ۱۰۷ قانون مالیات های مستقیم و تبیین جزئیات آیین نامه اجرایی ماده ۱۰۷ اصلاحی قانون مالیات های مستقیم پرداخته ایم. مطالعه دقیق این مباحث به دلیل حساسیت های محاسباتی در پروژه های پیمانکاری و واگذاری امتیازات، برای جلوگیری از تشخیص علی الراس و مدیریت هوشمندانه هزینه های مالیاتی اشخاص خارجی در ایران ضرورتی انکار ناپذیر دارد.
طبق ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم، درآمد مشمول مالیات اشخاص حقیقی و حقوقی خارجی مقیم خارج بابت فعالیت هایی نظیر انتقال دانش فنی، نقشهکشی، خدمات فنی و واگذاری امتیاز فیلم های سینمایی در ایران تعیین می شود. این درآمد با توجه به نوع فعالیت و سوددهی، بین ده تا چهل درصد از کل وجوه دریافتی سالانه آنها محاسبه می گردد که مبنای اصلی تشخیص مالیات برای خدماتی است که روش خاص دیگری در قانون برای آنها پیش بینی نشده باشد.
پرداخت کنندگان این وجوه موظفند در هر نوبت پرداخت، مالیات متعلق را با احتساب مجموع پرداختی های سال تا آن تاریخ کسر کرده و حداکثر تا پایان ماه بعد به اداره امور مالیاتی واریز نمایند. در صورت استنکاف از این وظیفه، پرداخت کننده و دریافت کننده وجه بهصورت متضامن مسئول پرداخت اصل مالیات و جریمه های قانونی خواهند بود؛ همچنین جزئیات ضرایب تشخیص این درآمد ها طبق آیین نامه مصوب هیئت وزیران تعیین و اجرا می گردد.
در عملیات پیمانکاری، هزینههای مربوط به خرید تجهیزات و لوازم مشروط به درج تفکیکی در قرارداد یا الحاقیه آن، از شمول مالیات معاف است و این قاعده در مورد پیمانکاران دست دوم ایرانی نیز اعمال میشود. از سوی دیگر، شعب خارجی که صرفا به بازاریابی و جمع آوری اطلاعات بدون حق معامله اشتغال دارند از مالیات معاف هستند، اما در صورت انجام فعالیتهای انتفاعی توسط شعبه یا کارگزار، درآمد حاصله مشمول مقررات ماده ۱۰۶ خواهد بود.
در تفسیر ماده 107 قانون مالیاتهای مستقیم، قانون گذار مبنای محاسبه مالیات اشخاص خارجی را بر پایه «ماخذ سود دهی» و نوع فعالیت آن ها بین ۱۰ تا ۴۰ درصد از مجموع وجوه عایدی سالانه قرار داده است. این رویکرد به معنای آن است که به جای بررسی دفاتر هزینه ای پیچیده، درصدی از کل دریافتی بابت خدماتی نظیر مشاوره فنی، نقشه کشی و واگذاری دانش فنی مستقیما مشمول مالیات می شود تا فرآیند وصول مالیات از اشخاص غیر مقیم تسهیل گردد.
طبق تبصره های ۱ و ۲، این قانون با نگاهی حمایتی، هزینه های خرید تجهیزات و لوازم را مشروط به تفکیک دقیق مبالغ در متن قرارداد یا الحاقیه های آن، از شمول مالیات معاف کرده است تا بابت کالا های وارداتی یا داخلی مالیات مضاعف اخذ نشود. این معافیت حتی در صورت واگذاری بخشی از پروژه به پیمانکاران دست دوم ایرانی نیز جاری است، اما مسئولیت کسر و ایصال مالیات همواره بر عهده پرداخت کننده وجه بوده و تخلف از آن موجب مسئولیت تضامنی می گردد.
تفسیر تبصره های پایانی نشان می دهد که فعالیت هایی مانند بازاریابی محض یا جمع آوری اطلاعات توسط شعب خارجی، به دلیل عدم تولید درآمد مستقیم در ایران، از پرداخت مالیات بر درآمد معاف هستند. اما چنانچه این شعب یا نمایندگی ها وارد فاز بهره برداری از سرمایه یا فعالیت های انتفاعی گسترده شوند، دیگر مشمول ضرایب مقطوع این ماده نبوده و مالیات آن ها بر اساس سود واقعی و طبق مقررات ماده ۱۰۶ محاسبه خواهد شد.
آيين نامه اجرايی ماده ۱۰۷ اصلاحی قانون ماليات های مستقيم که در تاریخ ۱۳۹۵/۰۳/۱۲ به تصویب هیئت وزیران رسید، به عنوان سندی مکمل برای شفاف سازی نحوه محاسبه مالیات اشخاص حقوقی خارجی عمل می کند. این آیین نامه با هدف تعیین دقیق ضرایب سود دهی بر اساس نوع فعالیت های خدماتی و فنی تدوین شده است تا چارچوبی یکپارچه و قانونی برای تشخیص درآمد مشمول مالیات در تراکنش های بین المللی ایجاد نماید.
در این مصوبه، جزئیات مربوط به نحوه کسر مالیات توسط پرداخت کنندگان وجوه و الزامات زمانی واریز آن به اداره امور مالیاتی به دقت تشریح شده است. همچنین با تبیین شرایط معافیت هزینه های خرید تجهیزات در پروژه های پیمانکاری، بستری فراهم گردیده تا اشخاص خارجی و موسسات مقیم خارج از ایران بتوانند با درک درست از تکالیف قانونی خود، از بروز جرایم مالیاتی سنگین و مسئولیت های تضامنی ناشی از عدم پرداخت به موقع جلوگیری کنند.
برای دریافت اطلاعات بیشتر در مورد ماده 107 قانون مالیات های مستقیم در کانال تلگرام حقوق تجاری عضو شوید. کارشناسان مرکز مشاوره دینا نیز آماده اند تا با ارائه خدمات مشاوره حقوقی تلفنی دینا به سوالات شما عزیزان پیرامون ماده 107 قانون مالیات های مستقیم پاسخ دهند.
برای مشاوره و آشنایی با ماده 107 قانون مالیات های مستقیم
برای مشاوره و آشنایی با ماده 107 قانون مالیات های مستقیم
عناوین اصلی این مقاله
مقالات مرتبط
ارتباط با ما
درصورتی که برای مشاوره در تمامی زمینه های ذکر شده در سایت، به دانش چندین ساله ما در این زمینه نیاز داشتید می توانید با شماره تلفن 9099075303 ( تماس با تلفن ثابت از سراسر کشور و به ازای هر دقیقه 370000 ریال ) در ارتباط باشید.
سایت مشاوره دینا یک مرکز خصوصی و غیرانتفاعی است و به هیچ ارگان دولتی و خصوصی دیگر اعم از قوه قضاییه ، کانون وکلا ، کانون کارشناسان رسمی دادگستری و .... هیچگونه وابستگی ندارد.
جهت ارئه انتقادات، پیشنهادات و شکایات با شماره تلفن 54787900-021 تماس حاصل فرمایید.
تمامی حقوق این سایت متعلق به دینا می باشد ©
